PTU a pagar en 2022 y la reforma a la subcontratación laboral

Una vez que tanto las personas morales como las personas físicas han enviado la declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR), corresponde el pago de utilidades a los trabajadores: un derecho por mandato constitucional en apego a la Ley Federal del Trabajo (LFT).

Es necesario recordar que en 2021 se efectuaron reformas a la LFT en materia de subcontratación laboral entre las que se incluyeron algunas limitantes en el pago de la PTU a los colaboradores; aunque esto no implicó cambios en la manera de determinarla con base en la renta gravable para fines de ISR ni en la forma de distribuirla conforme a sueldos y días laborados por cada colaborador.

Los cambios en materia de subcontratación traerán como consecuencia que el pago de PTU en 2022 sea atípico respecto a años anteriores; ya que, para alinearse a los cambios en la subcontratación laboral, muchas empresas traspasaron a los colaboradores a la empresa contratante mediante distintos vehículos (sustitución patronal, fusiones, recontrataciones, etc.). Los límites en el pago de la PTU a los trabajadores tienen como finalidad minimizar el impacto que se genere con las reorganizaciones del personal que se han señalado.

A continuación, enumeramos los pasos básicos y consideraciones para cumplir con esta obligación.

1. Determinar la base gravable para fines de PTU a fin de establecer el monto de utilidades que se tomará como base, la renta gravable conforme a la Ley del ISR.

2. La utilidad repartible deberá separarse en dos partes.

3. Se fijará un factor de proporción en función tanto de días laborados como de salarios devengados. El factor se aplicará a cada trabajador para determinar la PTU total que corresponda a días trabajados y salarios devengados

4. Límite de PTU (Reforma 2021 a la subcontratación laboral).

En 2022 es importante considerar lo siguiente:

• Si hubo un traspaso de trabajadores a la empresa operativa (contratante) derivado de la reforma a la subcontratación laboral: la utilidad a repatir será la de ésta última.
• La PTU individual puede corresponder hasta el promedio de la PTU recibida en los últimos 3 años o el equivalente a 3 meses de salario del colaborador.
• Si después de individualizar la PTU conforme al punto 3 anterior, ésta excede del promedio de 3 meses del salario o el recibido en los últimos 3 años, se aplicará el límite que más beneficie al colaborador.
• El excedente no repartible por exceder del límite no podrá sumarse a la PTU a repartir en el año a los demas trabajadores o en los siguientes años.

5. Al monto total determinado por cada trabajador deberá efectuarse la retención correspondiente de ISR en el periodo.

• La PTU goza de una exención para el ISR equivalente a 15 veces la UMA, por lo que el patrón solo efectuará la retención del impuesto sobre el excedente (UMA 2022 22 x 15 = $1,443)
• La PTU no se integra al Salario Base de Cotización para cuotas al IMSS, pero si el patrón decide otorgar dicho monto a quienes no tienen derecho a ella, tal remuneración, sí integra al SBC porque la PTU se considerará gratificación.
• Para fines de impuesto local sobre nóminas la PTU no forma parte de la base, aunque dependerá de cada entidad federativa.

Recomendación

Valida con tu contador o asesor fiscal los cálculos e interpretaciones; si hubo alguna reorganización del personal (sustitución patronal o traspaso de trabajadores) derivado de la reforma en subcontratación laboral en 2021 para evaluar los posibles impactos y evita errores en los cálculos respectivos.

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